V dnešnej
časti sa budeme zaoberať limitovaním
-
daňových odpisov
-
nájomného
v
daňových výdavkoch z pohľadu zákona o dani z príjmov
pri tzv. „luxusných“ autách.
Legislatívny
rámec
-
zákon č. 595/2003 o dani z príjmov v platnom znení
najmä:
§ 17 ods. 34; § 17 ods. 35; § 25 ods. 3; § 17 ods. 19 písm. b)
Jednoducho
povedané
-
pri autách s hodnotou 48 000,- € a viac, pri nedosiahnutí zákonom určeného základu dane vzniká povinnosť zvýšenia základu dane (krátenie daňových odpisov, pri prenajatých luxusných vozidlách krátenie nájomného).
-
krátený odpis je navždy stratený
-
pri neuhradení nájomného zvýšenie základu dane, nemusí byť navždy stratené
Predpoklady,
ktoré si stanovujeme v úvode našich sérií budeme meniť vo
viacerých alternatívach:
Alternatíva
A)
-
automobil si SZČO alebo obchodná spoločnosť kúpila a zaradila do obchodného majetku
-
vstupná cena je rovná alebo vyššia ako 48 000,- EUR
-
auto bude využívané výlučne na podnikanie
-
nejde o prenajímateľa osobných automobilov (operatívny prenájom)
Príklad:
Spoločnosť si obstarala v januári 2017 osobný automobil v hodnote 80 000,- €.
Rovnomerné
odpisy počas doby odpisovania 4 roky predstavujú 20 000,- €
ročne.
Aká
bude úprava základu dane počas jednotlivých zdaňovacích období?
Rok
|
Dosiahnutý
Základ dane
|
Uplatnený daňový
odpis zo vstupnej ceny
|
Odpis
z limitovanej vstupnej ceny
|
Úprava základu
dane
|
| 2017 | 12 000 | 20 000 | 12 000 | bez úpravy ZD |
| 2018 | 11 000 | 20 000 | 12 000 | + 8 000 |
| 2019 | 5 000 | 20 000 | 12 000 | + 8 000 |
| 2020 | 13 000 | 20 000 | 12 000 | bez úpravy ZD |
Spoločnosť
zvýši základ dane v tom zdaňovacom období, keď dosiahnutý
základ dane v daňovom priznaní, ktorého súčasťou sú
odpisy zo vstupnej ceny (80 000,-), nedosiahne výšku ročného
odpisu z limitovanej vstupnej ceny.
Zároveň
platí, že ak príde k zvýšeniu základu dane, o časť
odpisu, ktorý prevyšuje odpis z limitovanej vstupnej ceny sa
daňová zostatková cena znižuje o odpis vypočítaný zo
vstupnej ceny. Čo to znamená: spoločnosť v našom príklade
v roku 2018 a 2019 už navždy príde o 2 x 8 000,-
€.
Dôležité:
Spoločnosť
má takéto luxusné automobily 2 ks.
Pre
plné uplatnenie daňových odpisov musí dosiahnuť základ dane
min. 2 x 12 000 = 24 000,- €
atď.
Alternatíva
B)
-
automobil si SZČO alebo obchodná spoločnosť prenajala formou operatívneho prenájmu (teda je Nájomcom)
-
vstupná cena prenajatého automobilu je rovná alebo vyššia ako 48 000,- EUR
-
auto bude využívané výlučne na podnikanie
Príklad
1:
Spoločnosť
si automobil prenajala v januári 2017. Výška nájomného
zaúčtovaná v nákladoch spoločnosti predstavuje sumu
14 500,- €. Nezaplatené nájomné k 31.12.2017 je vo
výške 1 500,- €.
Rok
|
Dosiahnutý
Základ dane
|
Zaúčtované
nájomné
|
Limitované
nájomné
|
Úprava základu
dane
|
| 2017 | 15 000 | 14 500 | 14 400 | + 1500 na riadku 140 |
Spoločnosť
vykázala vyšší základ dane (15 000,-) ako je limitované
ročné nájomné (14 400,-) a z tohto dôvodu
nevykoná úpravu základu dane.
Ale
z dôvodu dlžnej čiastky na nájomnom 1 500,- € sa
základ dane zvýši.
V roku
2018 po úhrade dlžnej čiastky je možné základ dane znížiť
(spoločnosť tým nemusí prísť navždy o tento daňový
náklad).
Príklad
2:
Spoločnosť
si automobil prenajala v januári 2017. Výška nájomného
zaúčtovaná v nákladoch spoločnosti predstavuje sumu
14 500,- €.
Rok
|
Dosiahnutý
Základ dane
|
Zaúčtované
nájomné
|
Limitované
nájomné
|
Úprava základu
dane
|
| 2017 | 11 000 | 14 500 | 14 400 | + 100 |
Príklad
3:
Spoločnosť
si automobil prenajala v marci 2017. Výška nájomného
zaúčtovaná v nákladoch spoločnosti predstavuje sumu
14 500,- €. Nezaplatené nájomné k 31.12.2017 je vo
výške 1 500,- €.
Rok
|
Dosiahnutý
Základ dane
|
Zaúčtované
nájomné
|
Limitované
nájomné (pomerná časť)
|
Úprava základu
dane
|
| 2017 | 11 000 | 14 500 | 12 000 |
+ 1500
r. 140 DP
+ 2 500 mínus 1 500 = r.
302 DP |
Čo
sa tu udialo? Prečo sa všetko „skomplikovalo“ ?
Automobil
sa prenajímal časť zdaňovacieho obdobia a ešte k tomu
časť nájmu nebola uhradená.
Spoločnosť
vykázala nižší základ dane (11 000,-) ako je pomerná časť
limitovaného ročného nájomného 14 400/12 mesiacov x 10
mesiacov operatívneho nájmu = 12 000,- a preto je povinná
upraviť = zvýšiť základ dane o 14 500 – 12 000
= 2 500,- €.
Časť
neuhradeného nájmu zvýšila základ dane na riadku 140 daňového
priznania.
Riadok
302 daňového priznania zvýšil základ dane už len o rozdiel
medzi sumou 2500 a 1500 = 1000,- €.
(Súčasťou
základu dane je teda nájom len vo výške 12 000,- €).
Pozor
suma 1 500,- € ani po úhrade už nezníži základ dane
v nasledujúcich zdaňovacích obdobiach!
Dôležité:
-
pri viacerých prenajatých luxusných autách – prepočet podľa počtu týchto áut
