Dnešná časť nás prevedie dvoma témami a síce ako je to s daňovými odpismi automobilu v obchodnom majetku daňovníka, ktorý poskytol na prenájom a v druhej časti si povieme o predaji automobilu v prípade, že nie je plne doodpisovaný.Daňové odpisy automobilu poskytnutého na prenájom
Legislatívny rámec zákon č. 595/2003 o dani z príjmov v platnom znení najmä: § 19 ods. 3 písm. a)
- do daňových výdavkov prenajímateľa je možné zahrnúť odpis prenajímaného automobilu len do výšky príjmov z prenájmu (časovo rozlíšených na príslušné zdaňovacie obdobie)
- ak sa automobil prenajíma len časť zdaňovacieho obdobia, posúdime dobu prenájmu
- neuplatnenú časť odpisu môže daňovník douplatňovať po skončení doby odpisovania podľa podmienok v § 19 ods. 3 písm. a) (neprichádza oň)
- výška príjmov (výnosov) z prenájmu vychádza z princípov účtovania (jednoduché účtovníctvo alebo daňová evidencia, podvojné účtovníctvo)
Príklad 1: SZČO (jednoduché účtovníctvo, daňová evidencia)
- automobil so vstupnou cenou 20 000,- EUR zaradený do užívania
- ročný odpis 5 000,- EUR
- celý rok 2018 automobil poskytnutý na prenájom s ročným nájomným 4 000,- EUR
- nájomca zaplatil v roku 2018 nájomné na 2 roky vopred teda v sume 8 000,- EUR
- v akej výške si uplatní prenajímateľ daňové odpisy v roku 2018 a v roku 2019?
- prenajímateľ musí nájomné časovo rozlíšiť:
- rok 2018: daňový odpis vo výške 4 000,- EUR
- rok 2019: rovnako daňový odpis vo výške 4 000,- EUR
Príklad 2: SZČO (jednoduché účtovníctvo, daňová evidencia)
- východisková situácia z príkladu 1
- nájomca zaplatil nájomné na 2 roky pozadu teda v sume 8 000,- EUR v roku 2019
- podľa informácie finančnej správy daňovník za rok 2018 postupuje nasledovne:
- ak do prijatia platby nájomného v roku 2019 nepodal DP za rok 2018, odpis vo výške 4 000,- EUR uplatní prostredníctvom DP 2018
- ak do prijatia platby nájomného v roku 2019 podal DP za rok 2018, odpis vo výške 4 000,- EUR uplatní prostredníctvom opravného resp. dodatočného DP 2018
- za rok 2019 zahrnie do daňových výdavkov odpis 4 000,- EUR
Príklad 3: právnická osoba (podvojné účtovníctvo)
- automobil so vstupnou cenou 20 000,- EUR zaradený do užívania
- ročný odpis 5 000,- EUR
- dohodnuté nájomné 10 000,- EUR, z ktorého nájomca v roku 2018 uhradí len 4 000,- EUR
- prenajímateľ si uplatní plný odpis, pretože na účte výnosov má zaúčtovaný výnos z prenájmu 10 000,- EUR
Príklad 4: právnická osoba (podvojné účtovníctvo) – krátkodobý prenájom
- automobil so vstupnou cenou 72 000,- EUR zaradený do užívania
- ročný odpis 18 000,- EUR
- v januári až marci 2018 auto poskytnuté na prenájom za 1 000,- EUR mesačne
- v apríli až decembri 2018 auto využívané na vlastné podnikanie
- základ dane bol 30 000,- EUR
- odpisy za obdobie 3 mesiacov prenájmu sú 18 000 / 12 x 3 = 4 500,- EUR
- príjem za obdobie 3 mesiacov prenájmu je 1 000 x 3 = 3 000,- EUR
- rozdiel 1 500,- EUR je položkou zvyšujúcou základ dane
- za obdobie apríl až december 2018 odpis uznaný v plnej výške
Predaj automobilu
Legislatívny rámec
- zákon č. 595/2003 o dani z príjmov v platnom znení, najmä: § 19 ods. 3 písm. b) bod 1.; § 25 ods. 3; § 22 ods. 12; § 27 ods. 3
- daňový výdavok je daňová zostatková cena len do výšky príjmov (výnosov) z predaja
Príklad
- automobil so vstupnou cenou 20 000,- EUR zaradený do užívania v januári 2016
- v marci 2018 predaný za 9 000,- EUR
- uplatnené odpisy za roky 2016 a 2017 vo výške 10 000,- EUR
- možnosť uplatniť odpisy za obdobie január – február 2018: 20 000/4/12*2 = 834
- daňová zostatková cena je teda 9 166,- EUR
- rozdiel predajnej ceny a daňovej zostatkovej ceny 166,- EUR zvyšuje výsledok hospodárenia v daňovom priznaní
Poznámka
- v čase uverejnenia článku nemáme vedomosť o novele zákona č. 595/2003, ktorá by mala predmetné ustanovenia zmeniť
- odporúčame naďalej sledovať naše blogy, v ktorých sa o prípadných zmenách včas dozviete
